Что такое контролируемые иностранные компании (КИК)

Участие в контролируемых иностранных компаниях, сокращенное название КИК, обязывает платить налоги в пользу государства, формировать отчеты и уведомлять ИФНС. Несоблюдение этих требований ведет к взысканию штрафов. Рассказываем, какие организации признаются КИК, что за отчетность нужно подавать в ИФНС, какие меры ответственности предусмотрены для нарушителей.

Что такое КИК

Определение КИК дано в налоговом законодательстве. Термин достаточно сложный и предусматривает соблюдение двух критериев.

В соответствии с п. 1 стат. 25.12 НК РФ, КИК обозначает организацию, которая была зарегистрирована за границей, но управляется российским налоговым резидентом/резидентами. В роли таких лиц может быть как гражданин, так и предприятие. Кроме того, законодательство относит к КИК зарубежные структуры без юридического статуса при условии, что их также контролирует российский налоговый резидент.

Важно! По мнению Минфина, когда невозможно однозначно определить статус иностранной компании (юрлицо или нет), по умолчанию ее нужно признавать организацией (пункт 1 Письма от 21.02.2019 N 03-12-12/2/11427, пункт 2 Письма от 10.02.2017 N 03-12-11/2/7395).

Кто не считается КИК

Согласно законодательным нормам не может считаться КИК иностранный инвестиционный фонд (паевой или другой формы), если его управляющее лицо признано российским резидентом, который управляет активами компании. По п. 14 стат. 25.12 НК РФ в роли такого управляющего лица может выступать:

• партнер (физлицо или юрлицо);
• компания (иностранная или российская);
• другие структуры, управляющие активами, которые принадлежат (напрямую или в косвенной форме) зарубежному инвестфонду.

Кто по закону признается контролирующим лицом КИК

НК РФ вводит в действие три формы контроля над КИК. При этом контролирующими лицами могут быть и обычные граждане, и организации. У одной КИК может быть несколько или одно контролирующее лицо. Формы владения такие.

Доля участия свыше 25%

Лицо напрямую или в косвенной форме участвует в КИК, а доля его участия превышает 25%. При прямой форме владения расчет ведется по стандартной формуле. В случае косвенного участия нужно учитывать всю цепочку. Покажем на примере.

У организации «Альфа» есть в собственности 90% организации «Бетта», которая владеет 50% зарубежной компании «Гамма». Тогда величина косвенной доли составляет: (0,90х0,50) х 100% = 45%. Поскольку 45% больше 25%, значит организация «Альфа» признается по закону контролирующим лицом КИК «Гамма».

Доля участия свыше 50%

Лицо напрямую или косвенно участвует в КИК, а совокупная доля участия составляет от 50% – при условии, что каждый российский налоговый резидент РФ владеет долей более 10%. Приведем пример расчета.

Допустим, собственниками зарубежной организации являются несколько российских лиц. Размеры долей составляют: организация «Альфа» – 14%, организация «Бетта» – 16%, организация «Гамма» – 18%. Как видно из показателей, доли каждого отдельного лица больше 10%. Но при этом совокупная доля = 48%, что не превышает 50%. Следовательно, указанные организации по закону не считаются контролирующими.

Фактический контроль

Условия третьей формы контроля напрямую не приведены в НК РФ, но считается, что такой контроль ведется в интересах собственных, своего супруга/супруги либо детей до 18 лет. В данном контексте под контролем понимается определяющее влияние на распределение чистого дохода КИК.

Какие отчеты нужно сдавать в ФНС

Обязанность по подаче в ФНС отчетности возлагается на контролирующих лиц. В ИФНС требуется предоставлять такие формы уведомлений:

• Об участии в зарубежной компании, а также об изменении величины доли и прекращении участия (КНД 1120411) – юрлица обязаны отчитываться в электронном виде по адресу своего нахождения, физлица вправе использовать бумажный бланк или электронной. Отчет подается в 3-месячный срок с даты события, по которому возникла обязанность предоставить данные.
• О КИК (КНД 1120416) – предоставляется вне зависимости от величины и факта наличия дохода. Срок для организаций – не позже 20-ого марта следующего года, для граждан – не позже 30-ого апреля.

Обязанности владельца КИК перед российскими налоговыми органами

К основным обязанностям относится в первую очередь подача в ИФНС уведомлений, расчет и уплата налогов с доходов. По п. 2 стат. 25.15 НК прибыль зарубежной фирмы считается доходом граждан или организаций и берется в расчет при исчислении налоговой базы:

• для предприятий – по прибыли;
• для граждан – по НДФЛ.

Размер прибыли нужно подтвердить. Для этого подаются документы в ИФНС в срок до 28-ого марта (для юрлиц вместе с декларацией), до 30-ого апреля (для физлиц вместе с уведомлением).

Освобождение от налогообложения для КИК

Перечислять в бюджет РФ налог с дохода нужно не всегда, а только если его размер превышает 10 000 000 рублей, а сумма иностранных налогов намного меньше российских. Не подлежит налогообложению прибыль тех НКО, что не занимаются распределением доходов; контролируемых иностранных лиц, зарегистрированных в ЕАЭС; а также некоторых иных фирм по установленному перечню (п. 1 стат. 25.13-1 НК РФ).

Штрафы за несдачу или просрочку сдачи уведомлений

Размеры санкций зависят от ситуации. Сейчас штрафы действуют в таких суммах:

• Если не предоставить уведомление о КИК или допустить неточности в отчете – контролирующему лицу придется заплатить отдельно по 500 000 руб. по каждой КИК (п. 1 стат. 129.6 НК РФ).
• Если не предоставить уведомление об участии в зарубежной компании или допустить неточности в отчете – с налогоплательщика взыщут отдельно по 50 000 руб. по каждой КИК (п. 2 стат. 129.6 НК РФ).
• Если не предоставить в ИФНС аудиторское заключения или финотчетность – размер штрафа составляет 500 000 рублей (п. 1.1 стат. 126 НК РФ).
• В случае непредоставления в ИФНС документов по КИК или подачи отчета с ошибками – санкция увеличивается до 1 000 000 рублей (п. 1.1-1 стат. 126 НК РФ).