Мониторинг изменений в законодательстве за октябрь 2017 года

Расчеты по налогу на прибыль в случае уточнения налога на имущество за предыдущие налоговые периоды (Письмо Минфина России от 23.08.2017 N 03-03-06/2/53941)

В соответствии с позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 17.01.2012 N 10077/11, исчисление налогов, учитываемых в составе расходов, в излишнем размере (в том числе вследствие неприменения льготы или иного освобождения) не может квалифицироваться как ошибка при исчислении налога на прибыль организаций.
При этом также отмечается, что, исполнив обязанность по исчислению и уплате соответствующего налога в соответствии с поданными первоначально декларациями, налогоплательщик понес в предыдущих периодах затраты, отвечающие требованиям статьи 252 НК РФ, и в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ правомерно отнес их к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Следовательно, учет в составе расходов первоначально исчисленной суммы налога на имущество организаций, соответствующей положениям перечисленных норм НК РФ, не может квалифицироваться как ошибочный.
Таким образом, в случае представления в последующих налоговых (отчетных) периодах уточненных расчетов (налоговых деклараций) по налогу на имущество организаций в связи с выявлением излишне уплаченной суммы указанного налога соответствующую корректировку следует рассматривать для целей налогообложения прибыли организаций как новое обстоятельство, приводящее к возникновению внереализационного дохода текущего отчетного (налогового) периода.

Часть платы за проезд большегрузов можно учесть в расходах по налогу на прибыль (Письмо ФНС России от 20.09.2017 N СД-4-3/18806@)

Это правомерно в случае, когда плата за вред дорогам превышает сумму транспортного налога. Разницу можно включить в расходы, пояснила ФНС.
Аналогичное разъяснение ранее давал Минфин.
Напомним, что по итогам года транспортный налог в отношении каждого большегруза организация уменьшает на сумму платы за вред дорогам. Если последняя будет больше, то налог не уплачивается.

Оплата лечения работника-«вредника» в санатории облагается страховыми взносами, считает ФНС (Письмо ФНС России от 14.09.2017 N БС-4-11/18312@)

Компенсация стоимости оздоровительных путевок не включена в перечень выплат, с которых не нужно платить взносы.
Аналогичное мнение высказывает Минфин.
Суды считают, что на такие компенсации можно не начислять взносы. Например, ВС РФ в отказном определении признал: оплата стоимости санаторно-курортного лечения не зависит от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы. Эти суммы не являются стимулирующими или компенсирующими, не включены в систему оплаты труда.
Отметим, что судебная практика опиралась на нормы Закона о страховых взносах, который утратил силу. Поэтому налоговики не будут принимать в расчет подход судов, сообщила ФНС.

Минфин предостерег юрлиц от составления счетов-фактур по старой форме (Письмо Минфина России от 08.09.2017 N 03-07-09/57881)

Нужно использовать обновленный бланк, даже если организация не заполняет строки или графы, которые появились в форме после изменений. Такой вывод следует из письма ведомства.
Счета-фактуры и корректировочные счета-фактуры надо выставлять по утвержденным формам, напоминает Минфин. Самостоятельно исключать из форм строки и графы нельзя.
Удастся ли получить вычет НДС, если счет-фактура составлен по старой форме, ведомство не поясняет. По НК РФ инспекция не должна отказывать в вычете, если она может идентифицировать продавца, покупателя и определить другие необходимые для применения вычета реквизиты счета-фактуры. Поэтому, если юрлицо все же заявило вычет по старой форме, которая содержит такие показатели, есть шанс отстоять право на него в суде.

Минфин и ФНС сошлись в том, какой день считать датой получения годовой и квартальной премии для НДФЛ (Письма Минфина России от 29.09.2017 N 03-04-07/63400,ФНС России от 05.10.2017 N ГД-4-11/20102@)

Годовую и единовременную производственные премии следует считать полученными в день выплаты, полагает Минфин. Он отметил: нет оснований определять эту дату как последний день месяца, в котором издан приказ о премировании. Поэтому считаем, что вывод можно применить и к квартальным премиям.
ФНС пришла к аналогичному заключению, рассмотрев случаи выплаты таких премий после увольнения работника. При этом налоговики сослались на приведенные выше разъяснения Минфина.
Судя по всему, у ведомств теперь единая точка зрения по данному вопросу. Хотя ранее ФНС придерживалась иной позиции.

Снят вопрос об освобождении от НДФЛ сумм матпомощи при рождении ребенка (Письма ФНС России от 05.10.2017 N ГД-4-11/20041@, ФНС России от 05.10.2017 N ГД-4-11/20043@)

Налог не нужно платить с суммы, которая не превышает 50 тыс. руб. на каждого ребенка и выплачена в течение года со дня рождения. Необлагаемый лимит применяется в отношении каждого родителя, отмечает Минфин.
ФНС направиларазъяснения Минфина инспекциям.
В 2013 году ФНС считала, что освобождение следует применять к одному из родителей по их выбору или к двум, но исходя из расчета общей суммы в 50 тыс. руб.

С предоплаты в счет первичной уступки нужно исчислить НДС (Письмо Минфина России от 27.09.2017 N 03-07-11/62601)

В налоговую базу следует включить весь поступивший аванс. Минфин объяснил это тем, что никаких особенностей в данном случае нет: поступать нужно так же, как и при обычной предоплате.
Ведомство отметило, что нельзя принять к вычету НДС, уплаченный с такой предоплаты. Налог можно только вернуть или зачесть.

Для списания убытков от хищений отсутствие виновных можно подтвердить любым официальным документом (Письмо Минфина России от 06.10.2017 N 03-03-06/1/65418)

В письме Минфин указал, что НК РФ не содержит требований к виду документа, которым можно подтвердить отсутствие виновных в хищении. Раньше ведомство разрешало списать убытки только на основании постановления о приостановлении предварительного следствия, которое вынесено в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого.
КС РФ еще в 2012 году подтвердил, что документ может быть любым. Главное, чтобы его выдал уполномоченный орган. Полагаем, это может быть, например, постановление об отказе в возбуждении уголовного дела или справка органов внутренних дел.

ФНС: как заполнить расчет по взносам, если работник переведен из другого обособленного подразделения (ПисьмаФНС России от 13.10.2017 N ГД-4-11/20669@, от 19.09.2017 N БС-4-11/18681)

При определении того, произошло ли превышение базы по взносам, нужно учитывать выплаты, которые сотрудник получил как в текущем, так и в предыдущем обособленном подразделении.
Обратите внимание: в строку 051 подраздела 1.1 приложения 1 и в строку 040 приложения 2 нужно внести сумму превышения, которая приходится на выплаты в новом подразделении. Это следует из недавнего разъяснения ФНС.
Приведем пример. Сотрудник начал работать в новом обособленном подразделении с 1 сентября. К моменту перевода облагаемый взносами доход составил 880 тыс. руб. Зарплата за сентябрь на новом месте составила 90 тыс. руб. Несмотря на то, что лимит базы по пенсионным взносам превышен на 94 тыс. руб. (970 — 876 тыс. руб.), в строку 051 подраздела 1.1 приложения 1 по данному сотруднику нужно включить только 90 тыс. руб. Аналогичным образом следует поступить при заполнении строки 040 приложения 2.

Выдачу наличных под отчет нескольким работникам можно оформить одним приказом (Письмо Банка России от 13.10.2017 N 29-1-1-ОЭ/24158)

Банк России уточнил, что в распорядительный документ о выдаче денег можно включить несколько сотрудников. По каждому из них нужно указать именно его сумму наличных и срок, на который они выдаются.
Напомним, недавно Центробанк, разъясняя, какие реквизиты должны быть в распоряжении на выдачу наличных, сообщил, что документ нужно оформлять на каждую выдачу.

Минфин пояснил, когда вычет по НДС можно заявлять в течение трех лет (Письмо Минфина России от 17.10.2017 N 03-07-11/67480)

Налоговые правила, позволяющие применить вычет НДС не только в том периоде, в котором возникло право на него, но и позже, распространяются не на все вычеты. Об этом напомнил Минфин. Финансисты уже озвучивали такое же мнение. Аналогичную позицию занимает и ФНС.
Нельзя перенести вычеты НДС:
— уплаченного покупателями — налоговыми агентами;
— предъявленного иностранцам, которые не числятся в российских налоговых органах;
— в случае возврата товаров, отказа от них, изменения условий или расторжения договора;
— предъявленного и исчисленного при строительстве и сборке основных средств;
— уплаченного по командировкам и представительским расходам;
— исчисленного с полученной предоплаты;
— уплаченного по «неподтвержденному» экспорту;
— при получении вклада в уставный капитал;
— предъявленного при перечислении предоплаты;
— при изменении стоимости;
— связанного с деятельностью в ОЭЗ Калининградской области.
«Остальной» НДС можно заявить к вычету в течение трех лет после принятия на учет товаров, работ, услуг, имущественных прав.

ФНС объяснила, как исчислять налоги и взносы, если работникам возмещают расходы на наем жилья (Письмо ФНС России от 17.10.2017 N ГД-4-11/20938@)

Письмо службы касается исчисления НДФЛ, страховых взносов и налога на прибыль, когда работнику компенсируют плату за жилье в соответствии с локальным актом и трудовым договором.
НДФЛ начислять не нужно, если возмещение расходов на жилье в интересах работодателя. Эта точка зрения основана на подходе ВС РФ. Как доказать заинтересованность работодателя, мы рассказывали недавно.
Отметим, что в разъяснении ФНС использовала формулировку «исключительно в интересах», а Верховный Суд — «прежде всего в интересах». Полагаем, что ни то, ни другое не имеет значения, поскольку невозможно исключить интерес работника или подтвердить приоритет интересов работодателя. Главное — обосновать, что компания преследовала свою выгоду.
Страховые взносыпридется заплатить, считает налоговая служба. При этом не имеет значения, что с иногородним работником пришлось предварительно договариваться о переезде.
Отметим, ВС РФ указывал, что платить не надо, если компенсация носит социальный характер: не является оплатой труда, не зависит от квалификации работника, результатов и условий работы.
В расходы по налогу на прибыль компенсацию можно включить, когда по условиям трудового договора возмещение является оплатой труда.
Напомним, Минфин считает такую выплату зарплатой в натуральной форме. Поэтому у проверяющих могут возникнуть вопросы, если ее доля в оплате труда превышает лимит 20 процентов.

Правило пяти процентов не работает, если товар используется только в не облагаемых НДС операциях (Письма Минфина России от 05.10.2017 N 03-07-11/65098, от 02.10.2017 N 03-07-11/63926)

В этом случае принять к вычету «входной» налог не получится. Его нужно учесть в стоимости товара. В новых письмах Минфин поддержал позицию Верховного суда РФ. ФНС также согласна с этой точкой зрения.
Поясним ситуацию на примере. Организация ведет деятельность как облагаемую, так и не облагаемую НДС. При этом доля расходов на товары, которые используются в необлагаемых операциях, не выше пяти процентов общей суммы расходов на все приобретенные, произведенные или реализованные товары. Однако у юрлица есть товар, который нужен только для необлагаемой деятельности. Вот по этому товару принять «входной» НДС к вычету нельзя, даже несмотря на то, что в целом по организации правило пяти процентов соблюдено.

Однодневная командировка: взносы не начисляют на «суточные», если они возмещают расходы работника (Письмо Минфина России от 02.10.2017 N 03-15-06/63950)

Расходы должны быть связаны с командировкой и согласованы с работодателем. При таких условиях Минфин позволил не начислять взносы.
Отметим, ранее Минтруд обращал внимание, что у организации должны быть документы, которые подтверждают траты сотрудника в рабочих целях.
Минфин не говорит о документальном подтверждении, но наличие чеков, квитанций облегчит общение с контролерами. Иначе придется доказывать компенсационный характер выплаты в судах. Они считают, что на данные выплаты взносы не начисляются. К такому выводу приходил и ВС РФ.

Прежде чем исчислять НДФЛ с оплаты жилья для работника, нужно понять, выгодна ли она работодателю (Письмо Минфина России от 03.10.2017 N 03-04-06/64421)

Минфин признал: доход появляется, только если организация несет затраты на оплату жилья в интересах сотрудников. Еще в прошлом году ведомство этого не уточняло.
ВС РФ и ФНС считают, что НДФЛ платить не нужно, если работодатель руководствовался прежде всего собственным интересом. Напомним, ВС РФ указал признаки того, что работодатель преследовал свою выгоду:
— инициатива оплаты исходила от работодателя;
— решить жилищный вопрос было необходимо для привлечения иногородних сотрудников с особой квалификацией;
— жилье соответствует статусу работников.

Суд: премия к празднику не облагается взносами (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 06.10.2017 по делу N А45-9844/2016)

К такому выводу пришел АС Западно-Сибирского округа, посчитав праздничную премию выплатой социального характера. Он учел следующие обстоятельства:
— премия не связана с выполнением трудовых обязанностей;
— выплата не предусмотрена ни коллективным, ни трудовыми договорами;
— она была разовой;
— ее размер был одинаковым для всех работников.
Аналогичную позицию занял ВС РФ, рассмотрев похожую выплату — премию к юбилею.
Отметим, Минфин считает иначе, поскольку премий к праздникам нет в перечне необлагаемых сумм.
ВАС РФ в 2013 году признал разовые премии к новому году элементами оплаты труда. Организации пришлось заплатить не только взносы, но и пени со штрафом.
Таким образом, если не начислить взносы на премии к праздникам, то у проверяющих возникнут вопросы. А работодателю, скорее всего, придется доказывать в суде, что премия была выплатой социального характера.

Письмо ФНС России от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650@
«О направлении методических рекомендаций по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов(сборов)»(вместе с «Методическими рекомендациями «Об исследовании и доказывании фактов умышленной неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора)», утв. СК России, ФНС России)

Обращено внимание на выявление умысла налогоплательщика, который повышает ответственность нарушителя налогового законодательства. Одним из умышленных нарушений является дробление бизнеса и получение налоговой выгоды. В названном разъяснении обозначен ряд обстоятельств, которые могут свидетельствовать о дроблении бизнеса с целью минимизации налоговых обстоятельств.

Налоговики назвали самые распространенные ошибки в 6-НДФЛ и объяснили, как их избежать (Письмо ФНС России от 01.10.2017 N ГД-4-1/22216@)

Федеральная налоговая служба направила обзор основных нарушений, допускаемых налоговыми агентами при заполнении и представлении расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ).

*При подготовке использованы данные справочно-информационной системы КонсультантПлюс