Отказ аудитора от выполнения аудиторского задания и дачи аудиторского заключения

Аудиторская деятельность строго регламентирована законодательством. Несмотря на обязательства по договору, аудитор обладает правом отказаться от завершения проверки или составления заключения при определенных обстоятельствах. Закон «Об аудиторской деятельности» четко определяет эти случаи, позволяя специалисту действовать в рамках профессиональной этики и юридических норм. Подобные меры необходимы для сохранения объективности и достоверности итогов проверки, защищая интересы как самого аудитора, так и пользователей финансовой отчетности.

Законодательные основания для правомерного отказа

Федеральный закон прямо предусматривает право аудиторской организации или индивидуального аудитора отказаться от проведения аудита либо от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. Согласно статье 13 этого закона, отказ возможен в двух основных случаях:

• Непредоставление аудируемым лицом всей необходимой документации для проведения проверки.
• Выявление обстоятельств, оказывающих или способных оказать существенное влияние на мнение аудитора о достоверности отчетности аудируемого лица.

Гражданский Кодекс РФ, признающий аудиторское соглашение договором возмездного оказания услуг, призывает стороны соблюдать принципы верности договору. Однако законодатель предусмотрел исключения, когда профессиональный долг и стандарты не позволяют аудитору продолжить работу.

Процедурные аспекты оформления отказа

Решение об отказе от завершения задания — исключительная мера, требующая строгого документального оформления. Помимо информирования руководства и собственника аудируемого лица, аудитор должен надлежащим образом оформить сам отказ, следуя требованиям стандартов. Согласно МСА 705 (пересмотренный), при отказе от выражения мнения аудитор обязан:

• Четко указать в заключении, что мнение о прилагаемой финансовой отчетности не выражается.
• Привести в разделе «Основание для отказа от выражения мнения» все существенные обстоятельства, которые привели к невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств.
• Изменить стандартную структуру заключения, исключив из него разделы, которые требуются МСА 700, такие как описание ответственности аудитора и заявление о том, что полученные доказательства являются достаточными и надлежащими для обоснования мнения.

В случаях выявления недобросовестных действий аудитор должен проинформировать о них лицо, назначившее проверку, или уполномоченные государственные органы. После прекращения договорных отношений аудитор обязан сотрудничать с аудитором-преемником, который может обратиться с соответствующим запросом. Этические нормы предписывают действующему аудитору сообщать преемнику лишь о конкретных фактах искажения документации, избегая собственных умозаключений и оценочных суждений.

Обстоятельства, препятствующие формированию объективного заключения

На практике выделяют две группы обстоятельств, делающих продолжение аудиторского задания невозможным.

Непредоставление необходимой документации

Аудиторская проверка основывается на полном и всестороннем изучении первичных документов, регистров бухгалтерского учета, отчетности и иных материалов. Непредоставление даже части запрошенной документации лишает аудитора возможности получить достаточные и уместные аудиторские доказательства для формирования мнения. Работа в условиях информационного вакуума или с серьезными пробелами в данных противоречит самим принципам аудита.

Существенные искажения финансовой отчетности

Вторая группа обстоятельств связана с выявлением в ходе проверки существенных искажений. Все искажения бухгалтерской отчетности подразделяются на две крупные категории:

• Искажения вследствие ошибки — непреднамеренное искажение отчетности, например, неотражение какого-либо показателя или ненадлежащее раскрытие информации.
• Искажения вследствие недобросовестных действий — умышленные действия, совершенные руководством, собственниками или сотрудниками аудируемого лица с целью извлечения незаконных выгод.

Обнаружение единичных ошибок обычно не служит основанием для отказа. Систематические ошибки, свидетельствующие о низкой квалификации персонала или неудовлетворительной системе внутреннего контроля, требуют обсуждения с руководством. Однако выявление недобросовестных действий, особенно совершаемых с ведома или при попустительстве руководства, создает прямые основания для прекращения сотрудничества. Аудитор не может быть связан договорными обязательствами с лицом, уличённым в мошенничестве.

Нарушение принципа независимости аудитора

Одним из краеугольных камней аудиторской деятельности служит принцип независимости. Он охватывает не только формальную независимость аудитора от руководства проверяемой компании, но и независимость его мышления и поведения.

• Независимость мышления — это образ мышления, позволяющий выразить мнение, не зависящее от влияния скомпрометировавших себя факторов, действовать честно, проявлять объективность и профессиональный скептицизм.
• Независимость поведения — это линия поведения, позволяющая избежать фактов и обстоятельств, которые были бы способны поколебать обоснованное доверие к аудитору.

Кодекс этики аудиторов России обязывает аудитора при возникновении угрозы независимости предпринять меры по ее устранению. Среди таких мер – исключение из состава проверяющей группы сотрудников, на которых воздействует угроза, обсуждение проблемы с руководством аудиторской организации или клиента, усиление процедур надзора. Если принятые меры не устраняют угрозу на неприемлемо низкий уровень, единственным выходом становится отказ от задания.

Процедура оформления отказа и его последствия

Решение об отказе от завершения задания – исключительная мера. Аудитор несет профессиональную и юридическую ответственность, поэтому отказ должен быть надлежащим образом оформлен и обоснован.

Процедура включает несколько обязательных шагов:

1. Информирование руководства и представителей собственника аудируемого лица о причинах отказа.
2. Письменное оформление самого отказа с изложением всех существенных обстоятельств.
3. В случаях выявления недобросовестных действий – сообщение информации лицу, назначившему аудитора, или в уполномоченные государственные органы.

После прекращения договорных отношений аудитор обязан сотрудничать с аудитором-преемником, который может обратиться с соответствующим запросом. Этические нормы предписывают действующему аудитору сообщать преемнику лишь о конкретных фактах искажения документации, избегая собственных умозаключений и оценочных суждений. Такой подход обеспечивает объективность и защищает профессиональную репутацию всех участников процесса.

Отказ от дачи заключения – сложный, но необходимый инструмент в работе аудитора. Эта процедура позволяет сохранить чистоту профессии, защитить пользователей отчетности от недостоверной информации и соблюсти требования законодательства и профессиональной этики.